ФНС в письме от 24.07.2026 № СД-36-15/6410@ разъяснила, где плательщики на УСН должны отражать операции по приобретению прослеживаемых товаров. Порядок зависит от применяемой ставки НДС. Для одних налогоплательщиков операции отражаются в Отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, для других – в книге покупок. Цель рекомендаций – исключить необходимость дублирования операций с прослеживаемыми товарами одновременно в книге покупок и в Отчете.
УСН со ставками 5% и 7%: отражение в Отчете
Логика ФНС здесь строится на отсутствии права на вычет. Согласно подпункту «а» пункта 6 статьи 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ (в ред. от 28.11.2025), упрощенщики на пониженных ставках НДС не вправе уменьшать исчисленный по статье 166 НК РФ налог на суммы «входного» НДС, предъявленного продавцами.
Поэтому операции по приобретению прослеживаемых товаров такие налогоплательщики отражают в Отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости (утв. приказом ФНС России от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@). В этом случае в инспекцию нужно сдавать оба документа:
- декларацию по НДС, где операции по реализации отражаются в книге продаж, в том числе с реквизитами прослеживаемости;
- Отчет, в котором фиксируются операции приобретения, содержащие реквизиты прослеживаемости.
Важно! Расчетные ставки 5/105 и 7/107 приравниваются к пониженным ставкам 5% и 7%, поэтому для них действует тот же порядок – приобретение отражается в Отчете, а не в книге покупок.
УСН со ставками 10%, 20% и 22%: отражение в книге покупок
Для упрощенщиков на «обычных» ставках действует стандартный механизм вычета. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и статья 169 НК РФ предусматривают ведение книги покупок для регистрации счетов-фактур, в том числе содержащих реквизиты прослеживаемости.
Следовательно, налогоплательщики на УСН, применяющие ставки НДС 10%, 20% и 22%, а также соответствующие расчетные ставки, отражают операции по приобретению прослеживаемых товаров в книге покупок.
Сравнение порядка отражения операций приобретения
Чтобы не запутаться в требованиях ФНС, удобно сопоставить порядок действий в зависимости от ставки НДС.
| Ставка НДС на УСН | Право на вычет | Где отражать приобретение |
|---|---|---|
| 5% и 7% (5/105, 7/107) | отсутствует | Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами |
| 10%, 20%, 22% (10/110, 20/120, 22/122) | есть | книга покупок |
Статус и срок действия рекомендаций
ФНС отдельно уточнила порядок применения письма. Разъяснения носят информативно-справочный (рекомендательный) характер и не устанавливают общеобязательных норм.
- рекомендации можно применять до внесения изменений в Положение о национальной системе прослеживаемости, утвержденное постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108;
- управлениям ФНС по субъектам РФ и межрегиональным инспекциям поручено довести письмо до нижестоящих органов и налогоплательщиков.
Главная цель разъяснений – исключить дублирование операций с прослеживаемыми товарами одновременно в книге покупок и в Отчете.